Home  |  FAQ  |  About us   |   Contact us  |  Login | Subscribe   |   CEW新站
PEO Websites
|  English  |  中文       
Latest issue No. 31 Updated Date: August 14, 2012
Home  »  音  频
#25  2011-08
中文  | 打印
外籍人员跨境劳务派遣问题

下面讲一下跨境劳务派遣问题,上午在讲这个问题的时候,我发现很多人对它感兴趣。因为在很多关于外商直接投资的过程中,这个问题也确确实实是实际存在的。大家看我在课件上列的文件,主要就是这么多。因为这些人要境外付汇的方式解决。相关的文件有54、19、52、122、75号文件等等,其中75号文件是最重要。到目前为止,判断这个事项,75号文件对为大家提供了一个标准。关于这一问题,国家税务总局也正在研究新的文件,争取在75号文件的基础之上,增加一些能够可操作性的文件,尽量减轻大家的税负。在这个问题上,我们和国计司也有一些沟通、协商,有些文件在我们这里压着,因为大家还没有协商一致,我们还要提意见,具体的思路我也掌握一些。需要从常设机构认定的标准来处理这些问题。

在实际基层征管的过程之中,也发现税务机关征税征得多。就像我上午给大家举的例子,例如说给外国人年薪是100万,这个人到中国来工作,最后中国的公司向境外的母公司要支付100万,其中这个人的薪酬是80万,有20万有可能是利润,也有可能是境外给他负担的社保费,或者是境外负担的部分支出。关于这个问题,大家也是有争议的。因为在中国,如果单纯做一个管理职务、行政职务,而且又是境内的企业跟这种人签订劳动合同,这很重要。在这个情况下,我们才可以不把它认定为常设机构,当然还分一个数额的问题。这里还有一个问题,比如说向境外支付100万,自己收入80万,这里还有20万的利润。这20万究竟是利润还是代收费?这些性质是不一样的,但是有些东西应该能够说得清楚。如果这两者数额差得比较多,外方向中国收这笔钱的时候,如果是利润的,原则上我也认为是常设机构的,这是有规定的。认定为常设机构不可怕,可怕的是认定为常设机构可能会有管理的问题,会增加一些管理的成本。比如说到税务机关按照我们19号令的规定去备案,做税务登记,而且这钱如果向境外汇款的时候,要全额征收营业税和征收企业所得税。

但是大家可以算帐,这样算的结果,因为都是作为境内的常设机构来处理,我没有过深的算这笔帐,因为这里面也有一个比例的问题,还有收入数额多大的问题。有可能常设机构的税负不重,反而轻了。为什么?如果一个高管在境内每一个月的收入都超过10万元或者是8万元人民币,虽然我们只征个人所得税,但是收入税率已经达到45%的税率标准了。如果认定为常设机构,就像刚才举的例子,针对外国人挣的这100万,营业税要先征收5.5%,然后再加上企业所得税20万乘以25%,有4万块钱,剩下的80万按个人所得税法的规定,再去处理。大家如果这样换算一下,应该也是差不多的。这是实际的情况。

关于境外机构、跨国公司之间的跨境支付,这种“代垫”,在税务机关来讲,我们现在基本上也认可了。主要是原来国计司2009年发过一个司件函103号文件,当时还到全国的税务机关做过一个调研,这样全国的税务机关抓得就紧了。造成了很多的企业、员工向境外付钱的时候,税务局就不让他们付完,或者卡了一些钱,不让全部付出去,说法是以后等明确了征税或者是不征税,再来谈这个问题。

对于这一块的业务,我经过了解,因为我与许多的外商投资企业也是认识的,了解一些情况。包含几种情况,一种是在中国境内签订合同,母公司派这些人过来就是做高管,在做高管的过程之中,就是中国企业的雇员,按照“代垫”的性质,我们不应该认定为常设机构,在中国境内交个人所得税就可以了,这种情况是这样认定的,这是比较规范的。

还有一类,很多的外国公司,为了避免麻烦,而且有很多涉及到社保、纳税的问题,老外的纳税风险意识比较强,而且对中国的税收政策不了解,很多的外资公司是这样的,把老外的关系都包给劳务公司,由劳务公司来进行处理。在现行的操作之中,风险不是很大,而且基本上也是合规的。

第三类构成常设机构的情况。有的人来中国做项目,如果不是母子公司,做这个项目需要从市场上去找人,通过交易的规则进行处理。但是因为是跨境的母子公司,我们究竟做什么事或者不做什么事?基本上都在于人。人有本事能做这个事,可以到全球去做。比如说德勤,有能力做重组业务的就是这几个人,所以他们几个经常到全球去跑,哪里用他们到哪里去,如果把这几个人派到中国来,还说不是常设机构,我都不相信。本身购买的就是服务、劳务,这些东西就要认定为常设机构。还有考虑按照税收协定的规则,在中国境内停留多长时间,其他的标准进行判定,从履行的职责来看,是一个营业的东西,这应该是常设机构。包括其他的公司也有这样的情况,例如一个公司要开发一个大的项目,或者做一个系统,有可能是母公司派人过来就来做,做完就走。这种情况时间长了,就认定为常设机构,这是没有问题的。如果这个项目本身就是公司经营过程当中用的项目,税务机关完全可以认定为常设机构。我刚才已经给大家灌输了一个概念,认定为常设机构之后,税负不一定重,只是操作方面更麻烦一些。

实际情况下,为什么大家不愿意被认定为常设机构?因为地方税务机关有一些操作不规范的地方。为什么不规范?这些机构派来中国的就那么几个人,也没有能力建帐,而且很多单位很多地方的税务机关根据规定,问这几个人拿报酬了没有?他们说拿了,那就按照中国的个人所得税法先征税,很多就是这样的。而对于企业的利润,又采取合并征税的方法,有的合并征税就比较高了。而且原来2010年下发的18号文件规定得也很清楚,提供一些服务,有的利润率、营业所得率,合并到30%到50%,这样一来税负就很高了,这就造成了营业税负比较重了。而且我们国内的一些地方在处理这些问题的时候,也处理得不好。有可能地税局就这个100万征了个人所得税,国税局又去找这个人征收企业所得税,这让企业受不了。后来我们税务局与国计司研究文件的时候,我们也有这种想法,我们还要照顾纳税人的利益,如果说一共100万,针对80万征了个人所得税,在征企业所得税的时候,这80万应该做一个减除,应该扣出去再征收企业所得税。这样就把税负降下来,而不是像原来一样搞。

我觉得将来政策出台以后,这些问题可能会有缓解。但是这方面,本身也是比较复杂,不是说出了文件,就把所有的问题解决了,也是很困难的。本身这些机构在中国境内不是很规范,有很多是不规范的。包括操作、管理,有很多不规范的地方,有很特殊的情况。作为税法来讲,只能解决主要的问题。

END
  1. 音  频
 评论 / Comment ( 0 )
发表评论,需要登录