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Latest issue No. 31 Updated Date: August 14, 2012
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#25  2011-08
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职工福利费项目及科目的应用

下面是职工福利费项目及科目的应用。很多人说个人所得税税收筹划,我上午跟大家讲了,个人所得税的筹划空间不是很大,它不像企业所得税、增值税、营业税的税种有那么大的空间。比如做房地产企业的土地增值税,这是很重要的一个筹划税种。但是个人所得税上空间也不是一点都没有,但是很少。我们把工资薪金、全年性奖金、股权激励、职工福利费等项目用好了,我觉得就算了。没必要再想非要去减多少税,本身就是按月扣缴,而且在账上记着,弄虚作假也是有困难的。

关于职工福利费,有2个文件,一个是242号文件、一个是2009年3号文件,这两个文件就职工福利费以及工资都有规定。

我们看财政部的文件都是规定得很死的,包括交通、住房、通讯的补贴都作为工资来处理,所谓财政部企业司主要管理国有企业,国资委以及相关部门都给国有企业核定工资总额,这些国有企业一般效益都比较好,他们除了给大家发工资以外,有的时候为了给职工额外再弄福利,就从职工福利费当中做文章,乱增、乱列,包括发一些福利,有这样的处理。包括节日补助、午餐补助,都应该纳入工资总额管理,文件上写得是很清楚的。我们在讲这个情况的时候,我也可以给大家说一下过节费的发放问题。现在有很多的单位,如果是国有企业,我说的情况大家可以不听我的,该怎么做就怎么做,我也不好对他们说什么。因为国企的职工工资总额是有限制的,我提的建议不一定对你们合适。如果是非国有企业,如果对工资总额没限制,大家发过节费,不要给员工买什么购物卡等东西,拿发票报销等,没必要,直接就发现金就可以了。每个人发5000元,征个人所得税,征完就可以了。而且在我们的现有体制下,很多的每天拿很多的发票找会计报销,会计也是受不了的。

因为企业所得税已经被全额扣除了,就像工资一样的扣,个人所得税已经经过税制改革,如果员工的收入没有那么高的话,扣个人所得税也扣不了多少,20%基本就可以了,这与企业所得税也差不多,征不了多少税。

给大家提一个建议,对于实行年薪制的企业负责人,这方面也作为职工工资总额来处理,从企业财务的角度做了一个规范。这里也要注意一个情况,根据国税函2009年3号文件规定,企业所得税中有两处需要大家注意的。职工福利费要求转帐核算,大家注意过吗?还有一个就是新产品、新工艺、新技术这方面费用的核算也是转帐核算,企业所得税方面目前有这两处明文规定要转帐核算的地方,其他的方面没有这个规定。

我们现在对职工福利费是这样规定的,原则上对于不是人人有份的公共福利、集体不能分割的福利是不征税的,至于人人有份、打到卡上的这种钱,都是要征税。即使发过节费,每人发一个购物卡,我们都是要征税的,而且也不少征税。为什么建议企业发现金呢?这样的话在企业所得税方面反而好处理,发购物卡怎么做账呢?职工福利费还是管理费用呢?虽然会计到超市开了发票把账做平了,但是税务局来查帐,这里有一些规定,不光是符合纳税评估的理念,而且增加单位涉税的风险。

职工福利非用于公共福利、非个性化、非人人有份的支出,免征个人所得税,虽然没有规定免税,但是基本上是不征税的,所以劝大家尽量以非现金形式来支付。对个别困难职工的生活补贴,我们也是不征税的。例如有的人家里生不幸的情况,比如父母去世等等。我们有一个同事家里的液化气管爆炸,把家里刚刚装修的房子炸坏了,但是房子的结构没问题,单位给了他5万块钱补贴,这种情况就不用征税。还有一个外资企业问我,某个人得了癌症,快去世了,单位给10万块钱补贴,扣不扣个税吗?我说这个事情你们不用报税务局,自己把钱给这个人就可以了。因为税务局面对这种事,也不会难为单位的。人都快死了,还要扣个税做什么呢?但是还不能到税务局去问,因为按照法规,确实没有这样的规定。万一到税务局去问他们这种情况扣税吗?税务局说这种情况没有免税的规定,也要征税,那要怎么办呢?

还有很多的单位,除了社保之外,对这些老病号的医药费报销问题,比如说原来报不了的部分,单位想多给他报一些,这时就可以自己做了,不向税务局报告他们也不会来查的。我给大家提一个建议,所有的企业、财务总监应该是有一定的魄力的,有一定的魄力承担社会财务的风险。我一讲这个理念有人会笑,站在你们的角度来说,换算百分之百,按照税法这样做,我们做不到!为什么?技术上有问题,因为税法也有很多的模糊的地方。包括我自己到你们的岗位上,也做不到百分之百,只不过我在这个岗位上对有些地方说可以或者不可以,但是如果让我到你们的岗位上也不一定能做好,不要想做到百分之百的好,不出错,这基本不可能!

再一个,如果做得太好了也不行,如果我们税务稽查什么也查不出来,也不行。我做过稽查所以知道,张三查一家企业查了一百万,李四另一家查了一百万,王五什么也没查出来,大家都觉得他很笨,如果是这种机制,他就想变着法的一定要查出一些事来,那样的话,企业就会很难受。这就如同检察院一样,检察院抓错了人怎么办呢?没有一个司法部门说抓错人就把他放了吧,他们不会放人,还要找各种理由关押。例如如果把一个关押半年的人放出来,这个人会答应吗?他们会要求索赔,国家赔偿的事情很小,但是有可能追究人的责任,如果是人的错误,检察院是追究这些人的渎职责任,是要处理这些人的。所以说本来这个人没有错误,检察院也要找一些理由把这个人继续关押。为什么法院的心态变得不好呢?就是体制造成的。如果平白放人,这个人很可能会追究行政者的责任,那么只好继续关押,这反而没有事,如果放了他,还要处分这些人,那么这些人就想为什么要放了他呢?有时候我觉得税收在这方面扮演了不光彩的角色,有时候政府想收拾哪一个领导,实在没有借口,就看这个家的领导家里有没有商业活动,然后就开始查他有没有偷税漏税,如果有,那就把这个领导关押起来,然后就可以处理他们了。大家看检察院抓某个领导,一开始是涉嫌什么什么,过了一段以后,很可能换成了另外一个罪名。这就是我说的这个道理。

在实际执行之中还有一些方案。比如工资加单身宿舍,新招聘的大学生,给他们提供宿舍,这是很有必要的。而且他们也没有钱,也不用征税。工资加免费午餐,公司可以搞一些免费的文体活动,例如党支部活动,党建活动,红色旅游等等,这些都是可以的,只要别搞得次数太多就可以。工资加班车,有的单位在开发区,离市区很远,就可以提供班车,有的税务机关说要征税,我说不要征税,本身是上班的要求,为了工作的需要,也不是为了其他的情况。包括一些外出培训,大家在实际中可以用一下,可以增加自己的福利,也可以增加企业的凝聚力。

END
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